财务经理人网|财智东方.财务经理学院-致力于财务管理实践、打造卓越财务经理人!

QQ登录

只需一步,快速开始

返回列表 发新帖

标准成本法的优点和使用注意事项

[复制链接]

230

主题

2352

帖子

1万

积分

超级版主

Rank: 14Rank: 14Rank: 14Rank: 14

积分
11159
发表于 2017-6-8 13:05:25 |显示全部楼层 | 阅读模式

马上注册,结交更多财务经理人,享用更多功能,成就财务总监之路……

您需要 登录 才可以下载或查看,没有帐号?立即注册

x

13.jpg
在管理会计热潮下,标准成本法的引入和推广被越来越多地提及。我们为什么要采用标准成本法,如何用好它?首先我们要理解什么是标准成本,标准成本是针对实际成本或历史成本而言的,是在成本实际发生前就已经估算好的一个成本水平,它是在正常或高效率的运转情况下制造产品或提供服务的成本,而不是指实际发生的成本,是有效经营条件下发生的一种目标成本,也叫“应该成本”。

为了深入理解标准成本和用好标准成本,我们还要进一步探究标准成本到底有什么用,能给我们带来什么好处,同时也要理解标准成本法缺点和局限是什么。

标准成本产生于20世纪20年代的美国,是科学管理的泰罗制与会计相结合的产物。在标准成本法产生以前,实际成本法或历史成本法是流行的成本计算方法,但随着工业革命的发展和企业现代化大规模生产的推进,出于对成本控制的需要和对提高资源(人工和材料)利用效率的追求,历史成本法的缺点越来越明显:1)缺乏成本控制的依据;2)缺乏衡量和提升效率的标杆;3)信息严重滞后;4)核算繁复耗时。促使标准成本迅速发展的第一动因是管理者对蓝领工人工作效率的监控,因为随着工资的增长,人工成本一度成为许多企业最大的一块成本开销,监控和有效使用工人的工作时间成为管理的一个重要任务,对一件产品或工作设定标准工作时间并监控实际耗费时间成为标准成本法的最初起源。20世纪20年代后期,随着资本市场的发展,一些上市公司开始采用标准成本法对销售成本确认和存货估值,由于这些公司必须遵循公认会计准则,这一时期的标准成本法的使用和发展更多的是在财务会计范畴内。第二次世界大战以后,随着管理会计的发展,标准成本法在成本预算的控制方面得到广泛的应用,并发展成为包括标准成本的制定、差异的分析、差异的处理等三个组成部分的完整的成本控制系统。它以目标成本(标准成本)为基础,把实际发生的成本与标准成本进行对比,揭示出成本差异,使差异成为向人们发出的一种“信号”;以此为线索,企业可以查明形成差异的原因和责任,并据以采取相应的措施,巩固成绩,克服缺点,实现对成本的有效控制。

纵观标准成本法的发展历史,我们总结了标准成本的用途以及使用标准成本法的益处在于:
1、        更好地控制和降低成本。首先,标准成本可以作为成本控制的依据,成本控制的标准有两类:一类是以历史上曾经达到的最好水平为依据;另一类是以应该发生的成本为依据即标准成本或目标成本。 标准成本通过设置应达到成本水平标杆,并将实际成本与之对比,从而对人工和材料等资源的使用效率进行监控,通过对差异的分析定位不利差异的原因和责任,并通过改善行动降低和消除浪费,这种方法对提高效率和降低成本起到了积极促进作用。

2、        简化管理流程,提高管理效率。在管理中有一条重要的原则叫例外管理,例外管理最初由泰勒提出,指管理层将日常发生的例行工作,拟就处理意见,使之规范化(标准化、程序化),然后授权给下级管理人员处理,而自己主 要去处理那些没有或者不能规范化的例外工作,并且保留监督下级人员工作的权力的一种管理制度或原则。实行这种制度,可以节省最高管理层的时间和精力,使他们能集中精力研究和解决重大问题,同时使下属部门有权处理日常工作,提高工作效能。标准成本法为顺利实施例外管理原则提供了工具和方法:管理者时间精力有限,他们没有必要纠缠于标准以内的事情,只有那些高于或低于标准一定限度的结果才需要他们的关注。这样,他们就可以把执行结果在标准以内的事情充分授权给下级经理,从而简化了成本控制过程。

3、        绩效管理工具。一个经过认真讨论、科学严格的审核而制订的标准成本可以成为衡量管理者和工人业绩的标准,并进而成为他们奖惩的依据。标准成本也是配合成本中心、利润中心等责任中心会计管理的重要一环,它揭示了成本水平应该在哪里,谁对这个成本负责,哪些成本在标准以内,哪些成本超过了标准。一个设计执行良好的标准成本系统在责任明确和广泛参与下,可创造一种积极正向的成本意识和成本改进文化氛围,激励员工想办法达到或超过标准,从而节约成本,提高效率达成业绩。对于不同类型的差异,管理者需要逐一审核界定其责任范围并落实考核。比如对人工差异,生产线的班组长负主要责任,因为它主要产生于操作的熟练程度和效率;对于材料差异,设计人员和操作工人要负责,因为要么是某种设计造成了系统性的浪费或者是由于操作的精度造成了使用的差异;对于产能利用的差异(或称吸收差异)则只能由工厂管理者或销售部门负责,因为计划产能是在工厂投资之初就确定的,实际生产中使用的产能是工厂管理的生产计划决定的,而生产计划又是根据销售部门的需求或预测而决定的。

4、        作为经营决策的成本信息。由于标准成本合理地代表了产品的应该耗费的资源,避免了因各种干扰因素造成的成本波动,而很多企业仍在采用成本加成的方式进行定价,而这种定价方式的一个关键前提是成本的合理性。如果采用实际成本作为定价依据,一则是无法保证定价的及时性,因为实际成本的计算需要时间,更重要的是同一种产品在不同期间计算出的实际成本可能会变化很大,例如因某设备检修,当期产量较上期减半,每个产品因而分到的设备折旧费用比上期增加一倍,如果这个折旧费用已占到产品成本的较大比重,则这种因特殊原因造成的两期折旧成本波动,并不应成为该产品的真实成本,尤其是当公司的众多竞争对手以合理的成本为基础进行定价的时候。因此,标准成本的一个重要作用是作为订价依据,并可作为本量利分析的原始数据资料,以及估算产品未来成本的依据。

5、        标准成本协助计划和预算工作,它可使预测、预算和滚动预算等计划工作大大简化。标准成本的一个重要特点是在成本发生之前就知道最应该发生的合理的成本水平,这个特点与预算的对业务的前瞻性要求非常一致。在标准成本的协助下,对产品成本和存货的预算过程变得异常简单,只要合理预测生产量和销售量即可。预算的另外一个作用是计划,有了计划的产量,生产部门需要准备多少工人,设备、原材料就可以通过标准成本的分解得以落实,所以标准成本可以很好地协助在预算阶段对产能需求的预计和落实。在实际的生产计划过程中,尤其是ERP对生产计划的排期以及材料库存的准备过程中,良好标准成本系统(BOM和工艺路线)的建立和维护是生产计划工作的基础。

6、        简化会计核算和报告流程,大大提高结账和报告效率。尽管使用标准成本法会要求平时增加对各项标准如标准材料成本、BOM、标准人工成本和标准工时的维护,以及各产品标准产品的计算,但使用标准成本来记录材料,在产品和销售账户,的确可以简化日常的账务处理和报表的编制工作。在标准成本系统中,产品销售成本和存货账户按标准成本入账,使账务处理及时简单,减少了许多费用的分配和计算过程,这就大大简化了结账流程,缩短了结账周期,为企业快速结账,及时了解经营结果盈利了宝贵时间。

7、        代替实际成本作为存货计价的依据。由于标准成本中已去除了各种不合理因素,以它为依据,进行材料在产品和产成品的计价,可使存货计价建立在更加健全的基础上。而以实际成本计价,往往同样实物形态的存货有不同的计价标准,不能反映其真实的价值,尤其是在产能利用不均的时候, 例如,某生产线的月产能是1万件,但实际产出在各月间波动很大,最高时9500件,最低时约500件,很明显,以实际成本为依据的存货计价,同样数量的存货,在不同月份间的存货金额可能差异非常大,而以标准成本为基础,标准成本的计算会剔除各种波动因素,取一个相对现实合理的水平作为标准,则存货则有一个相对持续合理的计价依据,而对于因各种波动因素造成的实际成本的高低起伏,会计上通过各种差异科目,在多数情况下可以简化地把差异直接计入期间费用。同时,标准成本法也大大简化了存货计价过程,因为存货的单位成本是事前就计算好的,只要明确存货数量就很容易地得到存货金额。当然标准成本法的逻辑前提是某一期间生产出来的所有同一种标准产品,其成本是相同的,而这一逻辑也确定是符合人们的认知和商业规律的。

        经过前面的讨论,我们已经知道标准成本和标准成本法的诸多好处,但标准成本法的引入和实施是有一定的条件和限制的,而且在使用过程中还有很多注意事项,如果使用不当,反而会造成很多的负面结果,下面我们就讨论一下标准成本的适用性,使用标准成本法的注意事项和可能的负面结果。

1、        标准成本法的采用需要完善的系统支持和相当水平的工程技术人员能力,初次使用标准成本法以及维护一个良好的标准成本系统需要费时、费力和相当的资源投入。因此,对小企业来说,这种方法未免显得太麻烦,采用标准成本法需要投入的成本高于带来的好处。

2、        为了确定责任,差异应分为可控与不可控差异,因为人们只能对他们能够控制的差异负责,但区分可控与不可控有时是很困难的。

3、        标准成本法在某些生产非标准的,客户化订制产品的企业应用效果并不理想,这是因为设置标准的工作量因产品种类多,个性化强和单个产出少而显得繁重,这种情况下,企业可采用相对标准成本(SuperBOM)+客户化选项成本的方式来简化流程。

4、        标准的合理性问题。标准是人订的,需要加入人的判断,有的时候不准确可过时的标准会给企业带来更大的损害。如果标准订得太高以至于无论如何都难以达成,则又会对员工的积极性造成伤害,另一方面,如果标准订得太低,则起不到激励和成本控制的作用。

5、        时效性。标准成本的差异报告一般是在月结后出具,虽然相比实际成本法,这并不算慢,但与管理控制的时效性需求相比,有很多是不太能满足日常的及时的管理和改进需求的。从管理角度看,一个及时的大致正确的差异报告,要比严重滞后的准确的差异报告要有用得多。所以近来,很多公司开始借助于先进的业务和管理信息系统,开始引入差异及其他经营情况的周报甚至是日报,以增加及时性和相关性。

6、        如何设定差异关注阀值。在标准成本法和例外管理原则下,管理者只对显著的差异进行关注和处理。但人们对什么是显著差异是有不同的理解的,很多时候要依靠主观判断。在使用标准成本法的差异管理时,管理者要特别注意在差异阀值设定方面,要深思熟虑,避免因此引起的矛盾导致问题。

7、        对差异的考核可能会引起员工对敏感性差异的隐藏或混报,因为差异最终要与绩效考核挂钩,所以在某些情况下,员工为了业绩结果,在掌握了报告规则后可能会对某些成本项进行隐藏或混报,从而掩盖问题,这就会造成标准成本控制和预算控制的失效。同样,当定好差异关注阀值后,对某些非显著差异的忽略也可能会引起问题。

8、        不重视有利差异的关注和对业绩良好的员工的激励。在例外管理原则的驱动下,管理者通常非常重视不利差异的追踪处理,而对有利差异重视不够,这种情况下,可能会造成表现优异的员工士气低下。

9、        在某些情况下,有利差异可能会导致对公司更坏的结果,尤其是在对标准产品质量和服务有严格定义和承诺的时候。例如麦当劳对每个汉堡使用的肉量有严格的标准,这时产生的有利差异意味着员工没有按标准往汉堡里加肉,其结果就是生产了不合格的汉堡,以及吃到这种汉堡的顾客的不满和投诉。

10、        标准成本主要是考核生产部门的,对标准成本目标的过分强调可能会导致对其他重要目标的忽视,例如牺牲质量,及时交货和客户满意。为此在使用标准成本和差异报告进行考核时,要注意引入这些非标准成本目标作为平衡。

11、        标准成本法确实是一个改善和控制成本的好工具,但仅仅是达到标准有的时候是不够的,在激励的竞争环境下,持续改进才是生存之道。为此,很多公司采用了下面这些措施进行弥补:关注差异的变化趋势;定期更新标准;设置目标成本。

总之,标准成本法只是管理会计的众多管理工具之一,就如同预算和绩效管理一样,在使用时一定要考虑适用条件和注意事项。

0

主题

35

帖子

507

积分

财务副经理

Rank: 5Rank: 5Rank: 5

积分
507
发表于 2017-6-20 15:12:33 |显示全部楼层
管理会计精髓—TOC在实战中的应用        2020.09.15 (周二)
学习中,谢谢
回复

使用道具 举报

0

主题

1160

帖子

7225

积分

财务总监

Rank: 8Rank: 8Rank: 8Rank: 8

积分
7225
发表于 2017-7-24 23:35:02 |显示全部楼层
好资料,谢谢分享!
回复

使用道具 举报

0

主题

288

帖子

2546

积分

财务副总监

Rank: 7Rank: 7Rank: 7

积分
2546
发表于 2017-8-3 14:04:57 |显示全部楼层
888888888888888888888888888888888
回复

使用道具 举报

28

主题

190

帖子

8318

积分

财务总监

Rank: 8Rank: 8Rank: 8Rank: 8

积分
8318
发表于 2017-8-28 21:57:09 |显示全部楼层
如果说公司要你来推行标准成本管控方案,你准备从哪里入手?我准备写一个这样东西,跟大家分享,欢迎大家一起PK并完善。
回复

使用道具 举报

0

主题

59

帖子

1020

积分

财务经理

Rank: 6Rank: 6

积分
1020
发表于 2020-8-13 15:35:05 |显示全部楼层
管理会计精髓—TOC在实战中的应用        2020.09.15 (周二)
谢谢分享。。。。。学习了
回复

使用道具 举报

发表回复

您需要登录后才可以回帖 登录 | 立即注册

本版积分规则

返回顶部