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财务报表中的年终盘点与监盘

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发表于 2020-1-2 13:55:31 |显示全部楼层 | 阅读模式

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  每年的12月31日意义非凡,对于个人来说挥手告别旧的一年,迎接新的一年,现在的人们生活越来越注重仪式感,有些人会在这一天做做年终总结,规划一下未来,有些媒体会盘点一下这一年发生的行业大事件,预测一下未来。对于企业来说这一天是资产负债表日,清点库房现有资产和存货的数量与企业账面记录的数字做比较即盘点,是企业财务和库管人员必须要做的事情。如果企业需要进行年报审计,在企业盘点的同时会有会计师事务所的同志跟着进行监盘。本篇小编介绍一下在一般情况下,事务所同志怎样开展监盘工作。
  一、监盘前
  向被审计单位索取《期末存货盘点计划》、《盘点清单》,询问被审计单位是否有存货的记录位置或存放图,如果有需要让被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单,和被审计单位沟通好监盘的时间和人员安排,根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性,编制存货监盘计划。
  二、监盘时
  首先,观察被审计单位存货是否已停止流动,如果被审计单位无法停止存货移动要根据具体情况判断其是否合理,并询问管理层或者阅读存货盘点计划,了解被审计单位对此采取的控制程序,并判断其是否合理,并在现场观察被审计单位的控制程序是否得到执行。观察存货是否已按型号、规格排放整齐,外单位寄存、代管、代销的货物和外单位委托加工的货物是否分开堆放。
  其次,抽查部分存货,看是否存在过时、毁损或陈旧的状况,虽然监盘程序针对的主要是存货的存在认定,但其对存货的完整性认定及计价和分摊认定也能提供部分审计证据。在监盘时,如果遇到过时、毁损或陈旧的存货可以进行标注,用于后续的减值测试。
  三、监盘后
  再次确认现场列入盘点范围的存货是否均已盘点,盘点人员监盘人员和仓库保管人员在盘点表上签字。及时将纸质盘点表录入成电子盘点表,形成存货底稿,并且编写监盘小结,及时跟进盘点与账面的差异,获得被审计单位充足的解释。
  实务中,企业盘点可能不是正好在12月31日那天,如果不是资产负债表日,还应当实施其他审计程序,以获取审计证据,确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录。在实质性程序方面,注册会计师可以实施的程序示例包括:①比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目,并对其执行适当的审计程序(例如实地查看等);②对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序;③对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查(例如,对存货采购从入库单查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的入库单等支持性文件,对存货销售从货运单据查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的货运单据等支持性文件);④测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确。
  四、特殊问题的处理
  实务中企业的存货种类五花八门,内控程序也各有不同,想要本着认真、谨慎、负责任的态度高效不放水的完成监盘任务不是一件容易的事情,需要注册会计师敏锐的嗅觉和准确的职业判断,这里谈两种常遇到的特殊状况。
  (1)在存货盘点现场实施存货监盘不可行。审计中不能以时间或成本为理由而不对重要的存货进行监盘,如果是涉及监盘人员人身安全或不可抗力的因素,可以考虑实施替代程序,如果连替代程序都无法实施,注册会计师应当考虑出具非无保留的审计意见,否则要考虑承受大的监察风险。
  (2)由第三方保管或控制的存货。对该类存货需要看看企业的代管文件,可以考虑向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况,或安排人员实施对第三方存货盘点的监盘等。

电话(同微信):13691550064

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发表于 2020-1-3 08:40:58 |显示全部楼层
如何避免掉进股权架构埋下的坑        2020.05.31 (周日)
好经验,谢谢分享!
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