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固定资产可以一次性税前扣除?是真的!国家都发文了!

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发表于 2018-9-25 14:12:48 |显示全部楼层 | 阅读模式

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为进一步扩大优惠范围,引导企业加大设备、器具投资力度,财政部和税务总局根据国务院联合发布了《财政部税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》(财税〔2018〕54号),明确了设备、器具一次性税前扣除政策:

自2018年1月1日至2020年12月31日,将固定资产一次性税前扣除优惠政策范围扩大至企业新购进的单位价值500万元以下设备、器具。

那么这个优惠政策应该如何执行呢?如何理解"新购进"、"单位价值"等等问题?这些54号文并没有明确。

终于,2018年8月23日国家税务总局出台了《关于设备器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》(国家税务总局公告2018年第46号),明确了54号文的具体操作,帮助大家执行操作。今天,小编就带着大家一起来学习一下。

1、明确设备、器具的范畴

46号公告明确:所称设备、器具,是指除房屋、建筑物以外的固定资产。

《企业所得税法实施条例》规定:固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产,包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

并且《企业所得税法实施条例》根据折旧年限的不同,把固定资产分成五类,分别是:

1、房屋、建筑物;
2、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备;
3、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等;
4、飞机、火车、轮船以外的运输工具;
5、电子设备。

因此小编认为,上述五类除了1之外的固定资产,都属于享受54号文规定的设备、器具的范畴。
2、明确"购进"的概念

取得固定资产的方式包括外购、自行建造、融资租入、捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等多种方式。54号文明确 "购进"的方式只有以货币形式购进、自行建造。所以,融资租入、捐赠、投资、非货币性资产交换得来的就不在能享受一次性税前扣除的优惠了。

将自行建造也纳入享受优惠的范围,主要是考虑到自行建造固定资产所使用的材料实际也是购进的,因此把自行建造的固定资产也看作是"购进"的。而"新购进"中的"新"字,并不是说一定要购进来全新的固定资产,也可以是企业购进的、使用过的固定资产。
3、明确"单位价值"的计算

很多人对单位价值的理解不一样,所以执行过程中没有统一口径,比如说固定资产的单位价值是否包含安装费都很多争论。

为统一政策执行口径,单位价值的计算方法与企业所得税法实施条例第五十八条规定的固定资产计税基础的计算方法保持一致,具体为:

1)以货币形式购进的固定资产,以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出确定单位价值;

2)自行建造的固定资产,以竣工结算前发生的支出确定单位价值。

按小编的理解,这里指的单位价值,应该是不含税的,即不含税的单位价值不超过500万的可享受一次性税前扣除优惠政策。

4、明确购进时点

54号文的执行时间为2018年1月1日至2020年12月31日,因此,固定资产购进时点的确定就显得及其重要了,会直接影响到是否属于可享受优惠的时间范围:

1)以货币形式购进的固定资产,以发票开具时间确认购进时点;

2)以货币形式分期付款购进的固定资产,以固定资产的到货时间确认购进时点;

3)自行建造的固定资产,以竣工结算时间确认购进时点。

提示:自行建造的固定资产,按竣工结算时间确认。那竣工结算时间又怎么确定呢,小编认为应该以出具竣工结算报告的时间为准。实务中竣工结算延迟的情况很多,如果想要享受54号文的优惠,就得好好把握这个竣工结算时间了。
5、明确一次性税前扣除的时点

《企业所得税法实施条例》规定:企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧。

一次性税前扣除政策仅仅是固定资产税前扣除的一种特殊方式,因此,固定资产税前扣除的时点应与固定资产计算折旧的处理原则保持一致。

举个例子:A企业于2018年12月购进了一项单位价值为300万元的设备,并于当月投入使用,则该300万元的设备可在2019年一次性税前扣除;如果是在2018年11月购进的,那么在2018年就可以一次性税前扣除。

再举个例子,大家思考一下:B企业如果在2020年10月购入需要安装的固定资产,总价400万。但一直至2021年4月才安装完毕投入使用。那么这个400万的固定资产能否在2021年汇算清缴时一次性扣除呢?

54号文的时间是指2018年1月1日至2020年12月31日购进的,并没有提到应该何时正式投入使用。所以小编认为,是可以在2021年汇算清缴时一次性扣除的。

6、明确税务处理可与会计处理不一致

大家应该都了解会计和税法不是一回事儿,汇算清缴时也总是需要调整税会差异。这里也是一样,企业会计处理上是否采取一次性税前扣除方法,不影响企业享受一次性税前扣除政策,企业在享受一次性税前扣除政策时,不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法。

7、明确企业可自主选择享受一次性税前扣除政策,但一旦没选择,就不得再变更。

实行一次性税前扣除政策后,对于短期无法实现盈利的亏损企业而言,选择实行一次性税前扣除政策会进一步加大亏损,且由于税法规定的弥补期限的限制,该亏损可能无法得到弥补,实际上减少了税前扣除额。

而且,企业在定期减免税期间往往不会选择一次性税前扣除政策。考虑到享受税收优惠是纳税人的一项权利,纳税人可以自主选择是否享受优惠,企业可以根据自身生产经营需要,自行选择享受一次性税前扣除政策。但企业一旦未选择享受的,以后年度不得再变更。

需要注意的是,以后年度不得再变更的规定是针对单个固定资产而言,单个固定资产未选择享受的,不影响其他固定资产选择享受一次性税前扣除政策。

8、明确企业享受一次性税前扣除政策的管理要求

为保证优惠政策的准确执行,公告明确按照《国家税务总局关于发布修订后的<企业所得税优惠政策事项办理办法>的公告》(国家税务总局公告2018年第23号)的规定办理有关手续。

此外,在国家税务总局公告2018年第23号规定的"固定资产加速折旧或一次性扣除"优惠事项主要留存备查资料的基础上,对留存备查资料的相关内容进行了调整,具体为:

1)有关固定资产购进时点的资料(如以货币形式购进固定资产的合同、发票,以分期付款或赊销方式购进固定资产的到货时间说明,自行建造固定资产的竣工决算情况说明等);

2)固定资产记账凭证;

3)核算有关资产税务处理与会计处理差异的台账。

充分了解了文件的相关解读,执行操作起来是不是就容易多了呢?好好利用起来,说不定可以为自家企业省下不少税呢!

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