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注销前这样一个动作可以避免补税哦~

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发表于 2018-6-11 10:12:06 |显示全部楼层 | 阅读模式

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先看一个案例:

某公司经营不善,准备注销。

当初公司成立时只有30万注册资本,一直没有变动,到注销前账面的实收资本仍然是30万。经营期间一直是老板在不断地往公司填补资金,所以还挂有老板支付给公司的借款--其他应付款300万,未分配利润-60万。

公司已无力还款,老板也认为公司是自己开的,不需要公司还款,于是放弃了对公司的债权。

结果,注销过程中税务局认定的可弥补亏损只有50万,而老板放弃债权的300万其他应付款,被认定为企业当年的收入,最后公司补缴了62.5万元的企业所得税。并且,算出公司最后的盈余有38万元,比注册资本还要多8万,税务局又让老板补缴了个人所得税1.6万。

此次注销,一共补缴了64.1万的税。


以上说的案例可不是危言耸听,而是实实在在发生的例子。可见注销企业不是简简单单的一件事,即使公司是亏损的,但一些账务若是没有处理好,非常容易查出需要补税的情况。

就上面的例子来说,关键在于老板放弃了对企业的债权,所以导致企业补缴了大额的企业所得税。因为按照债务重组的原理,企业虽然不用还钱了,但不用偿还的应付款项按照规定应作为企业的债务重组收入,征收企业所得税。

可参考《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)二十二条规定:

企业所得税法第六条第(九)项所称其他收入,是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入,包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

企业注销时需要进行汇算清缴,大家都知道税法跟会计准则是有差异的,所以汇算清缴时会有各种调增调减项。税务局认定的可弥补亏损只有50万,比账面上的亏损60万要少,所以补缴的企业所得税=(300-50)*25%=62.5万元。

还有老板缴纳的个税,因为老板是自然人股东,最终算出企业有盈余的话,就相当于老板收回了30万的投资资本之后,还挣到了额外的钱。所以企业盈余超过实收资本的部分,按照"利息、股息、红利所得"项目 20%的税率来征收个人所得税=(38-30)*20%=1.6万元。

想必这家公司的老板非常心痛:公司都亏成这样了,还白白补缴了这么多的税!

企业严重亏损还缴纳高额税金听起来确实很不可思议,虽然资金都是老板出的,老板既是企业债权方又是企业股权所有者,但债权金额大股权金额小,这个差别就导致了企业承担不同的税负。

也有税务人士曾提出这样一个操作方案,就是在清算和注销之前,将老板的债权转为股权。

公司清算前,假设老板手头有流动资金60万,对企业进行增资,将注册资本增加到90万,分录如下:

借:银行存款 60万
  贷:实收资本 60万

增资之后再将这60万还款给老板,分录如下:

借:其他应付款-老板 60万
  贷:银行存款 60万

增资再还款,如此循环五次,实收资本增加了300万,其他应付款也冲掉了300万。这样,注销时企业不需要再因为不必偿还的应付款项而补缴企业所得税。实收资本变成了330万,也会远远超过最终算出的盈余,本来就亏钱的老板也无须再补缴个人所得税。

可能会有人质疑,认为这样操作有法律风险。因为这类经营不善的公司通常也会欠员工的工资社保等等,清算的话员工的债权是优先债权,而老板的债权是普通债权,只能在偿还优先债权之后再偿还普通债权。

需要注意的是,上文指的是准备清算之前的操作,而不是注销流程当中的操作。当然,如果公司申请破产的话,上文说的这种情况也是可能会发生的。

还有人提问:能不能直接进行账务处理,做一笔债转股的分录呢?像这样:

借:其他应付款-老板 300万
  贷:实收资本 300万

提示一下,这样简单粗暴地在账面上进行企业增资,工商局是不会允许的哦。







其实,该企业财务人员如果能在公司成立时想得长远一点,建议老板事先对股权结构进行合理的设计,或者在经营过程中,慢慢调整股权与债权的比例,也许就不会面临注销时补税的情况了。毕竟,注销前频繁的"增资+还款"的操作也会比较容易引起税务局关注的。



通过以上的分析,我们旨在让大家知道,税收筹划并不是某一项业务、某一个节点做的事情,而是应该从企业的整体战略考虑和出发,提前在业务流程上系统性地合理设计与规划,最后达到预期的筹划效果。税收筹划,不仅仅是要帮企业合理节税,更应该懂得如何避免让企业多缴税。


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发表于 2018-6-13 12:28:15 |显示全部楼层
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很有道理,学习了
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